配偶贈與後再繼承怎麼課稅｜取得日、持有期間、新舊制一次看懂

配偶贈與後再繼承怎麼課稅｜取得日、持有期間、新舊制一次看懂

文/賣厝阿明知識+

夫妻之間贈與房地產，常被視為家庭資產移轉的一種方式，但房子之後再由下一代繼承，房地合一稅的認定就會出現差異。

關鍵在於，稅法把「取得日」和「持有期間」分開處理；配偶贈與與繼承也各有不同規則。

一、配偶贈與本人出售　取得日可以往前追

財政部106年3月2日解釋令規定，配偶受贈房地後，由受贈配偶本人出售時，取得日可以回溯到夫妻第一次互相贈與前，原配偶最早取得該房地的日期。

例如：

先生91年買房 → 106年贈與太太 → 太太自己出售

太太出售時，稅法上的取得日可以回到先生91年的原始取得日。

這項規定也納入《房地合一課徵所得稅申報作業要點》第4點。

二、受贈配偶死亡後　下一代改走繼承規則

受贈配偶死亡後，下一代取得房子的法律原因已經變成「繼承」。

依房地合一作業要點規定，因繼承取得房地，取得日原則認定為繼承開始日，也就是被繼承人死亡日。

因此：

先生91年買房 → 106年贈與太太 → 太太111年死亡 → 小孩繼承

小孩取得這筆房地時，已經不是配偶贈與，而是繼承。

這時候要改用繼承規則判斷新舊制與持有期間。

三、繼承後可以併計被繼承人的持有期間

繼承人的取得日雖然是死亡日，但計算持有期間時，可以把被繼承人的持有期間一起算進來。

例如：

太太106年受贈房屋，111年死亡，小孩111年繼承後出售。

小孩計算持有期間時，可以把太太從106年至111年的持有期間一起計入。

這代表「取得日」與「持有期間」是兩回事。

四、配偶贈與會切斷連續繼承的往前併計

連續發生兩次以上繼承時，持有期間可以一路往前併計。

例如：

爸爸91年買房 → 107年死亡 → 媽媽繼承 → 111年死亡 → 小孩再繼承

這種情況屬於連續繼承，小孩可以把爸爸、媽媽的持有期間一起算。

但如果中間是：

爸爸91年買房 → 106年贈與媽媽 → 111年媽媽死亡 → 小孩繼承

106年的這一段是「贈與」，不是「繼承」。

因此，小孩不能透過「連續繼承」規定，把持有期間一路追到爸爸91年。

小孩只能併計媽媽從106年受贈後的持有期間。

五、同一間房可能同時出現新制與舊制

財政部臺北國稅局曾公布一個很典型的案例。

甲父91年買房，106年把其中1/2贈與甲母；甲父107年死亡，另有1/4由甲母繼承；甲母111年死亡後，兒子再繼承並出售。

結果同一間房出現兩種課稅方式。

106年受贈的1/2：

這部分是甲母透過配偶贈與取得，兒子繼承後出售時，從甲母106年取得開始計算，進入房地合一新制。

107年繼承的1/4：

這部分屬於甲父死亡後由甲母繼承，再由兒子繼承，形成連續繼承，可以一路併計甲父持有期間。

同一間房、同一次出售，最後可能因為取得來源不同，而分成不同持有期間與稅率計算。

六、舊制判斷看被繼承人原始取得時間

財政部104年8月19日解釋令規定，被繼承人在104年12月31日前取得房地，繼承人在105年1月1日後繼承並出售，原則仍可適用舊制。

因此，繼承案件在判斷房地合一新舊制時，不能只看繼承發生日，還要回頭看被繼承人取得房地的時間與取得原因。

一張表看懂

情情提醒

配偶贈與本身享有特殊取得日回溯規定，但房子後續再發生繼承，稅務身分就會改變。

同一間房在不同時間、不同取得原因下，可能出現不同的新舊制判斷與房地合一稅率。

夫妻規劃房產贈與前，除了看贈與稅、土地增值稅，也要把未來繼承與出售時的房地合一稅一起算進去。

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