孫子繼承遺產差很大！「拋棄繼承」與「代位繼承」扣除額天差地別

M傳媒 綜合報導

隨著台灣步入高齡化社會，財富傳承議題日益受到民眾關注。財政部中區國稅局表示，若由孫子女繼承遺產，依情況區分為「拋棄繼承」與「代位繼承」兩種情境，兩者在遺產稅直系血親卑親屬扣除額的計算方式上截然不同，民眾務必釐清，以免申報錯誤。

每人56萬元扣除額　未成年再加碼
國稅局說明，依《民法》第1138條規定，直系血親卑親屬（包括子女、孫子女）為第一順序繼承人。依《遺產及贈與稅法》第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人可自遺產總額中扣除新臺幣56萬元；若有未成年繼承人，還可依其距離屆滿成年（18歲）的年數，每年再加扣56萬元。

然而，同樣是孫子女繼承祖父母遺產，「拋棄繼承」與「代位繼承」兩種情境下的扣除額計算，結果卻可能相差一倍之多。

拋棄繼承：以原子女數為上限　孫子多也沒用
所謂「拋棄繼承」，是指父母輩的繼承人於被繼承人死亡後，主動向法院聲明放棄繼承權。此時，依《遺產及贈與稅法》第17條第1項第2款但書規定，親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬（孫子女）繼承者，扣除額度仍以拋棄繼承前原本可適用的人數為上限。換言之，即使實際繼承的孫子女人數眾多，每人56萬元的扣除額只能計算到原本父母輩的人數為止，不會因孫子女變多而增加扣除總額。

代位繼承：孫子各自獨立享有扣除額　人數越多扣越多
所謂「代位繼承」，依《民法》第1140條規定，是指第一順序繼承人（父母輩）於繼承開始前即已死亡或喪失繼承權，由其直系血親卑親屬（孫子女）代位繼承其應繼分。由於代位繼承人係本於自己固有的繼承權，提前繼承順序，仍不失為第一順序繼承人，因此每位代位繼承人均可獨立適用56萬元的扣除額，人數越多，扣除總額就越高。

案例解析：扣除額差距達112萬元
財政部中區國稅局舉例說明，王先生去世後，留下一名兒子與一名女兒，各育有兩名子女（即王先生共有四名孫子女）。

第一種情境：子女拋棄繼承

若兒子與女兒於王先生過世後三個月內，向法院聲明拋棄繼承，改由四名孫子女繼承遺產，雖然實際繼承人為四人，依規定扣除額仍以拋棄繼承前的兩人為計算基準，僅能扣除56萬元乘以2人，合計112萬元。

第二種情境：子女先於被繼承人死亡

若兒子與女兒都比王先生早過世，則由四名孫子女依法代位繼承。此時，由於四人均具有代位繼承人地位，各自可適用56萬元扣除額，合計可扣除224萬元，整整多出112萬元。

國稅局提醒：勿誤解規定致申報錯誤
中區國稅局特別呼籲，近來發現部分民眾因誤解法令規定，以為拋棄繼承即可由子女代位繼承祖父母遺產，致扣除額申報錯誤，請繼承人申報時多加留意，以免影響自身權益。

財政部高雄國稅局進一步提醒，代位繼承與拋棄繼承的扣除額在稅法上效果截然不同，民眾如有法令適用疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至各區國稅局網站利用國稅智慧客服線上查詢。