遺產及贈與稅法修法｜大老婆條款懶人包

文/賣厝阿明知識+

行政院會於2026年7月30日第4014次院會正式通過《遺產及贈與稅法》部分條文修正草案。本次修法被外界稱為「大老婆條款」，後續將送立法院審議。

一、為什麼要修法？

修法直接源自憲法法庭113年憲判字第11號判決（2024年10月28日）。

真實案例：

一名陳姓男子於死亡前約一年半，將市值逾3億元的公司股票贈與元配。陳男過世後，元配與3名婚生子女均拋棄繼承，僅剩一名年僅6歲的非婚生女兒成為唯一繼承人。

依《遺產及贈與稅法》第15條第1項規定，死亡前2年內贈與配偶的財產，仍須併入遺產總額課稅。國稅局核定遺產淨額約3億2,435萬元，應納遺產稅5,735萬餘元。這名6歲女童未取得任何贈與股票，卻因成為唯一繼承人，必須承擔超過其繼承所得的天價稅負。

憲法法庭認定，此案對女童形成「稅務絞殺」，違反平等權與財產權保障，宣告遺贈稅法「部分違憲」，要求相關機關限期修法。

二、修法三大重點

重點一：誰拿到錢，稅就找誰（「受益者負擔」原則）

修正草案明定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、各順序繼承人（如子女、孫子女、兄弟姊妹）及其配偶等特定親屬的財產（法律上稱「擬制遺產」），受贈人須按受贈財產占遺產總額的比例計算並負擔對應的遺產稅，並以受贈財產為限負繳納義務。

即使受贈人拋棄繼承或喪失繼承權，仍須就其受贈財產對應的遺產稅負繳納義務。修法後，稽徵機關將開立兩張稅單：一張發給受贈人（課徵擬制遺產部分），另一張發給全體繼承人（課徵其餘部分）。

財政部賦稅署舉例說明：

一家四口，父親過世後繼承人為母親及2名子女，遺產總額5,000萬元，其中包含死亡前2年內贈與母親的1,000萬元（擬制遺產），其餘遺產4,000萬元。遺產稅總額200萬元。

• 修法前：200萬元全部由全體繼承人共同負擔

• 修法後：

  • 母親受贈1,000萬元占遺產總額20%，須負擔40萬元遺產稅

  • 其餘160萬元由全體繼承人共同負擔

  • 國稅局開立兩張稅單：一張給母親（40萬元），一張給全體繼承人（160萬元）

重點二：配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額放寬

修正草案增訂，計算配偶剩餘財產差額分配請求權扣除數額時，被繼承人死亡前2年內贈與配偶的財產，視為被繼承人的現存財產。

安永聯合會計師事務所舉例說明：

父親死亡時實際剩餘財產4,000萬元，死亡前2年內曾贈與母親1,000萬元，母親自身剩餘財產2,500萬元。

• 修法前：只能用4,000萬元減2,500萬元，差額半數750萬元可扣除

• 修法後：贈與的1,000萬元納入計算，差額半數擴大為1,250萬元可扣除

重點三：分期繳稅門檻全刪、遺囑執行人免扛稅單、放寬以遺產存款繳稅

分期繳納更彈性：刪除原本遺贈稅應納稅額需在30萬元以上才能申請分期繳納的門檻限制。未來不論稅額多寡，只要現金繳納有困難，均可申請分期繳納。分期繳納加計利息的利率基準也同步修正。

遺囑執行人免扛稅單：刪除遺囑執行人為遺產稅納稅義務人的規定，納稅義務人依序為繼承人及受遺贈人、遺產管理人，並以被繼承人遺產為限負繳納義務。遺囑執行人修正為得代納稅義務人申報繳稅及申請復查。

放寬以遺產存款繳稅：增訂繼承人得採多數決方式，以遺產中的存款繳納遺產稅。

新增補申報機制：增訂被繼承人死亡後始經法院判決確定為其所有的財產案件，其遺產稅申報期間及核課期間起算日規定。

三、配套措施：溯及適用

修正草案第6條增訂溯及適用條款：自2024年10月28日（憲法法庭判決日）起，至新法正式施行前發生的死亡案件，一律適用新規定。

財政部政務次長陳勇勝表示，這是為了避免民眾在修法完成前模仿「拋棄繼承」來規避稅負，因此擬定防堵機制。

四、修法定位與生效時程

並非提高稅率：本次修法並非提高遺產稅稅率，也未改變死亡前2年內特定贈與須併入遺產總額課稅的基本架構，主要是重新調整稅負歸屬及負擔方式。

生效時程：行政院已於2026年7月30日通過修正草案，尚待立法院三讀通過後正式實施。財政部將積極與立法院朝野黨團溝通，爭取支持，儘速完成修法程序。

修法條文涉及：《遺產及贈與稅法》第6條、第17條之1、第23條、第30條及第51條。

修法後，死亡前2年內拿到贈與的人，即使拋棄繼承也必須按比例繳遺產稅。修法建立「受益者負擔」原則——誰拿到錢，稅就找誰。同時配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額提高、分期繳稅門檻刪除、遺囑執行人免扛稅單。