企業買設備當心稅務陷阱！兼營營業人必看：兩種扣抵法差很大
文／M傳媒財經中心

企業經營型態日益多元，很多公司同時經營應稅和免稅業務，但在購買廠房、機器設備時，往往忽略營業稅進項稅額的計算眉角，一不小心就被國稅局盯上。
財政部北區國稅局提醒，兼營營業人購置固定資產時，取得營業稅進項稅額，必須依規定計算可扣抵金額，計算方式包含「比例扣抵法」、「直接扣抵法」兩種，選錯或算錯，都可能導致補稅罰款。

什麼是「兼營營業人」？
兼營營業人是指同時經營應稅、免稅貨物或勞務的企業。例如：
賣場同時販售應稅的熟食及免稅的生鮮蔬果
藥局同時販售應稅的保健品及免稅的處方藥
出版社同時發行應稅的書籍及免稅的報紙

由於免稅貨物勞務的進項稅額依法不能扣抵，因此對兼營營業人而言，必須明確計算有多少進項可以用來扣抵營業稅，不能全額申報。

兩種扣抵法解析

方法一：比例扣抵法
這是較為簡便的計算方式。北區國稅局說明，依營業稅法與兼營營業人營業稅額計算辦法規定，兼營營業人若採「比例扣抵法」計算應納稅額或溢付稅額，取得固定資產的進項稅額，應依規定計算不得扣抵比例，不得全數扣抵或退還稅額。

實例試算：
A公司兼營銷售應稅及免稅貨物業務，於2025年1-2月購置機器設備，取得進項稅額10萬元的統一發票。
這項設備是供應稅及免稅業務共同使用，公司採比例扣抵法，經計算該期不得扣抵比例為20％。
可扣抵金額：10萬元 × (1-20%) = 8萬元
不可扣抵金額：2萬元
這2萬元屬於免稅銷售使用部分，不可申報扣抵或申請退還。

方法二：直接扣抵法
這種方法較為精確，但條件也較嚴格。採「直接扣抵法」的企業必須：

帳簿記載完備
能明確區分購買貨物勞務的實際用途
將用途區分為「專供應稅使用」、「專供免稅使用」及「共同使用」三種
其中，可明確歸屬專供免稅使用的固定資產進項稅額，完全不可扣抵；
共同使用部分，則應依不得扣抵比例計算可扣抵銷項稅額，申報扣抵或申請退稅。

兩大關鍵提醒

關鍵一：股利收入要算進去
國稅局特別提醒，計算「不得扣抵比例」時，股利收入絕對不能漏報！

企業在申報當年度最後一期營業稅時，必須將當年全年國內、外股利收入併入申報免稅銷售額，才能正確計算不得扣抵比例。若漏報股利收入，可能導致不得扣抵比例計算錯誤，被國稅局追稅補罰。

關鍵二：發現錯誤要主動補報
國稅局強調，若不慎未依規定申報或計算，導致溢退、多抵營業稅，在未經檢舉、調查前，應儘速向國稅局補報並補繳所漏稅款及加計利息，可依規定免予處罰。

M編總結
兼營營業人的稅務申報，看似複雜但其實有規則可循。重點歸納如下：

固定資產進項稅額不能全額扣抵，必須依不得扣抵比例計算
可選擇比例扣抵法或直接扣抵法，但要確實依規定執行
每年最後一期申報時，股利收入要併入免稅銷售額計算
發現錯誤主動補報補繳，可免罰

稅務問題最怕「不知道」和「沒想到」。企業在購置固定資產前，建議先諮詢專業會計師或稅務顧問，避免因小失大，為了省一點稅金，反而賠上更多補稅罰款。

你公司有兼營應稅和免稅業務嗎？固定資產進項稅額是怎麼處理的？歡迎留言分享經驗！